Как налоговая проверяет декларацию по НДС

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как налоговая проверяет декларацию по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Полный перечень причин, по которым налоговики могут запретить прием отчетных бумаг, представлен в соответствующем Административном регламенте (пункт 19). Его Федеральная налоговая служба РФ утвердила в июле 2019 года приказом №ММВ-7-19/343@.

Компания получила уведомление об отказе в принятии декларации

На практике налоговики пытаются проверить достоверность сведений в декларации на стадии принятия налоговой декларации и волна отказов в принятии деклараций, прежде всего, связана с подозрением на участие в фирмах — «однодневках».

Прежде всего, обратимся к п.28 Административного регламента ФНС РФ, утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2012 г. №99н, который содержит закрытый перечень оснований для отказа в приеме деклараций:

• отсутствие удостоверяющих личность физлица документов или их непредъявление в случае представления отчета лично;

• отсутствие документов, подтверждающих полномочия на представление декларации или ее достоверность;

• несоблюдение установленной формы отчета (т.е. не тот формат);

• отсутствие подписи руководителя или представителя, печати организации, если декларация подана на бумажном носителе;

• отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи в случае ее представления в электронной форме;

• представление отчета в некомпетентный по этому вопросу налоговый орган (т.е. ошибочно передана декларация в другую налоговую инспекцию).

Почему налоговики могут не принять декларацию

Перечень оснований для непринятия ИФНС налоговой отчетности установлен в п. 19 Административного регламента предоставления госуслуги по приему налоговых деклараций, утв. приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343.

К основаниям для отказа в приеме бумажной декларации относятся:

• представление декларации не в тот налоговый орган;
• отсутствие в бумажной налоговой декларации подписи лица, уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в отчетности;
• отсутствие документов, удостоверяющих личность физлица, непосредственно представляющего налоговую декларацию в ИФНС;
• отсутствие документов, подтверждающих полномочия представителя, подающего налоговую декларацию в ИФНС;
• представление налоговой декларации не по установленной форме;

• представление расчета по страховым взносам, в котором сведения по каждому физлицу о сумме выплат и страховых взносах содержат ошибки или если суммы этих показателей по всем физлицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику взносов;

• представление расчета по страховым взносам, в котором указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие работников;

• представление декларации (расчета), подписанной руководителем организации, у которого отсутствуют полномочия подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

К основаниям для отказа в приеме электронной декларации относятся:

• представление налоговой декларации не по установленному формату;

• представление налоговой декларации не по установленной форме/формату;
• отсутствие в декларации усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя или иного уполномоченного лица организации-заявителя;
• представление налоговой декларации в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой декларации;

• отсутствие усиленной неквалифицированной электронной подписи ИП в случае представления налоговой декларации/расчета в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС;

• представление расчета по страховым взносам, в котором сведения по каждому физлицу о сумме выплат и страховых взносах содержат ошибки или если суммы этих показателей по всем физлицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику взносов;
• представление расчета по страховым взносам, в котором указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие работников;
• представление декларации (расчета), подписанной руководителем организации, у которого отсутствуют полномочия подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

Что касается последнего основания, то декларация будет считаться подписанной неуполномоченным лицом, если ФНС установит, что ее подписал:

• — дисквалифицированный руководитель организации/ИП;
• — руководитель организации/ИП, снятые с учета на основании сведений о государственной регистрации смерти;
• — руководитель, отказавшийся от участия (руководства) в организации;
• — безвестно отсутствующий, недееспособный или ограниченно дееспособный руководитель организации/ИП;
• — руководитель организации, в отношении которого внесена запись о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений.

Могут ли налоговики аннулировать налоговую декларацию

В середине 2018 года ФНС поручила налоговым органам аннулировать налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль, подписанные неуполномоченными либо неустановленными лицами (письмо ФНС России от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247). В качестве оснований для аннулирования указывались следующие:

• подача уточненных деклараций с некорректным порядковым номером корректировки;
• регулярное уклонение руководителя фирмы или ИП от явки на допрос;
• участие в допросах представителей (адвокатов);
• выдача доверенности на представление интересов фирмы представителям, зарегистрированным в других регионах;
• многократная сдача «нулевок» за предыдущие отчетные периоды;
• отсутствие компании по адресу регистрации;
• среднесписочная численность организации — 1 человек и др.

Квитанция ФНС о том, что налоговая не принимает отчеты, а именно декларации по НДС, грозит организации штрафными санкциями в размере 5% от суммы налогового обязательства к уплате, но не менее 1000 рублей. Штраф назначают за каждый полный и неполный месяц с последнего срока предоставления отчета.

Сумма санкций не может быть больше 30% от налога к уплате и меньше 1000 рублей. Но помимо штрафа, ФНС вправе приостановить деятельность организации и наложить арест на счета. Такое решение представители Федеральной службы могут принять через 10 дней по истечению срока сдачи.

Отсутствие информации для заполнения не является основанием не сдавать отчет. Если учреждение освобождено от НДС или в расчетном периоде налоговых обязательств не возникало, следует отправить в ФНС нулевой отчет. За непредоставление «нулевки» тоже выпишут штраф.

Компания получила уведомление об отказе в принятии декларации

На практике налоговики пытаются проверить достоверность сведений в декларации на стадии принятия налоговой декларации и волна отказов в принятии деклараций, прежде всего, связана с подозрением на участие в фирмах — «однодневках».

Прежде всего, обратимся к п.28 Административного регламента ФНС РФ, утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2012 г. №99н, который содержит закрытый перечень оснований для отказа в приеме деклараций:

• отсутствие удостоверяющих личность физлица документов или их непредъявление в случае представления отчета лично;
• отсутствие документов, подтверждающих полномочия на представление декларации или ее достоверность;
• несоблюдение установленной формы отчета (т.е. не тот формат);
• отсутствие подписи руководителя или представителя, печати организации, если декларация подана на бумажном носителе;
• отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи в случае ее представления в электронной форме;
• представление отчета в некомпетентный по этому вопросу налоговый орган (т.е. ошибочно передана декларация в другую налоговую инспекцию).

Что делать, чтобы исправить ситуацию

Что же делать, если декларацию по НДС не принимают? В таблице ниже даны ответы в соответствии с нумерацией оснований отказов выше:

№ п/п	Необходимые действия налогоплательщика
1	Обновить бухгалтерскую программу, скачав требуемый формат отчета, заполнить его и отправить повторно
2	Уточнить правильный ОКТМО по адресу регистрации налогоплательщика и тот налоговый орган, который обслуживает данную территорию, исправить ОКТМО в декларации и отправить отчет в нужную инспекцию
3	Подписать отчет подписью действующего руководителя организации/ИП или предоставить в инспекцию электронную доверенность на представителя, чья подпись стоит в отчете
4	Заказать усиленную квалифицированную ЭЦП в соответствии с необходимыми техническими требованиями

Уточнёнка по НДС должна сдаваться строго в электронном виде и по той же форме, что и первичный отчёт. С 2015 года действует форма декларации, утверждённая указанным выше Приказом № ММВ-7-3/558@. Последние изменения в неё были внесены в связи с увеличением ставки налога и вступили в силу с начала 2019 года (Приказ ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@).

Подавать уточнёнку по НДС нужно в инспекцию по месту регистрации налогоплательщика. Правило действует и в том случае, если корректировка относится к прошлым периодам, в течение которых он обслуживался в другой ИФНС. В поля такой декларации, в которых требуется указать ОКТМО, нужно вписать код прежней инспекции.

Определённых сроков для направления в налоговый орган декларации по НДС законом не установлено. Но при выявлении ошибки, которая привела к занижению налога, будет разумно исправить её и сообщить об этом как можно скорее. Ведь как мы уже отметили, если налоговая инспекция обнаружит нарушение первой, последует штраф.

Уточнёнку по НДС к уменьшению имеет смысл подавать не далее, чем за три предшествующих года. Это связано с тем, что переплата по налогу может быть возвращена только за этот срок. Впрочем, иногда удаётся добиться возмещения налогов за более ранние периоды, но только через суд.

Если в рамках камеральной проверки инспекция затребовала пояснения, а налогоплательщик счёл необходимым вместо этого представить уточнённую декларацию, то ему следует уложиться в 5 рабочих дней. Именно столько отводится Налоговым кодексом (пункт 3 статьи 88) для того, чтобы направить ответ на требование ФНС.

Основные правила, которые необходимо соблюдать при составлении уточненной декларации по НДС

То есть, чтобы составить декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной декларации по НДС, надо составить новую декларацию с правильными суммами. При этом в уточненную декларацию по НДС вносятся все значения полностью, а не отображается разница между декларациями, ошибочно поданными и правильными.

Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.

Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле.

Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненной декларации по НДС за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.

Здесь следует обратить особое внимание на один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС, а именно:

При уточнении разд. 7 налоговой декларации по НДС в разд. 8 — 12 необходимо указать признак актуальности.

Кроме этого в разд. 8 — 12 заполняют такой реквизит, как признак актуальности (строка 001).

Код актуальности уточненной декларации по НДС имеет 2 значения:

Пример

Допустим, организация в декларации по НДС за 4-й квартал текущего года не отразила операцию по реализации товара.

В книге продаж операция по поставке товара отражена в соответствии с отгрузочными документами.

При этом ошибка была обнаружена уже после представления отчетности в ИФНС.

В этом случае организация должна представить в инспекцию уточненную декларация по НДС, в которой следует указать:

Налоговые декларации по НДС анализируются ИФНС на предмет уровня вычетов в сумме налога, начисленного с продаж. По мнению налоговой, доля вычетов НДС не должна превышать 89%.

Напомним, что действующее законодательство не содержит никаких ограничений по размеру вычетов НДС.

Основания для применения налоговых вычетов НДС указаны в статьях 171, 172 Налогового кодекса:

Откуда же взялась эта безопасная доля вычетов?

Еще в 2007 году были разработаны критерии оценки рисков попадания в план выездных налоговых проверок. Одним из таких критериев является доля налоговых вычетов по НДС в размере свыше 89%. Именно поэтому, в случае получения деклараций по НДС с долей вычетов выше указанной, ИФНС скорее всего направит требование о предоставлении пояснений.

При получении такого требования у налогоплательщика есть два варианта:

Например, незапланированное снижение выручки или, наоборот, закупка дорогостоящего оборудования для расширения деятельности.

Напомним, что вычет НДС можно заявить в течение 3 лет с момента оприходования соответствующих товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Доля вычетов — показатель, понятный налогоплательщику заранее, его можно скорректировать самостоятельно до подачи декларации, и тут редко доходит до серьезных споров с налоговой. А вот требование ИФНС убрать из вычетов суммы НДС, полученного от якобы неблагонадежных поставщиков, может стать неприятной неожиданностью.

Более конкретные обстоятельства разрыва могут быть разными

Например:

• поставщик отразил в декларации по НДС реализацию, но не перечислил налог в бюджет;
• поставщик вообще не подал декларацию;
• поставщик подал декларацию, но в ней нет реализации в адрес контрагента и, соответственно, налог в бюджет по этой сделке не перечислен;

Из-за чего это могло произойти? Варианты разные:

• поставщик ликвидировался и «забил» на подачу декларации и уплату налога;
• «кто-то» подал за контрагента уточнённую налоговую декларацию, из которой загадочно исчезла реализация товара;
• поставщик изначально не собирался ничего никуда платить.

Что делать, если обнаружился разрыв по НДС?

Есть три с половиной варианта:

• заставить поставщика отразить в декларации реализацию и заплатить НДС. Тогда проблема исчезнет. Но, скорее всего, такое развитие событий маловероятно, потому что если бы у контрагента не было причин не платить налог, он бы его уже заплатил.
• скрепя сердцем и зубами, убрать входящую счёт-фактуру и доплатить из своего кармана. Проблема будет решена, правда, за ваш счёт. Так себе вариант.
• доказать инспекции, что сделка реальна, что контрагент её исполнил, а что он не отразил реализацию в книге продаж и не заплатил налог — не ваша зона ответственности. Это лучший вариант, но он и самый сложный
• доплатить не всю сумму, которую требует инспекция, а часть. Какую — это решается с инспектором. Инспектор понимает, что лучше бюджет получит хотя бы какую-то часть от неуплаченного НДС, чем ничего.

Может ли налоговая обнулить декларацию по НДС

Уже целый год налоговики действуют схеме, по которой при выявлении у налогоплательщика признаков фиктивности они аннулируют (обнуляют) декларацию по НДС и налогу на прибыль.

Действия налоговой в данном случае не регламентированы законодательными актами, они действуют исключительно внутриведомственных правил. Однако многие налогоплательщики уже столкнулись с данной проблемой и разбирательство даже доходит до суда.

В статье рассмотрим может ли налоговая обнулить декларацию по НДС и налогу на прибыль и что делать, если это произошло.

10 июля 2020 года Налоговой службой было выпущено письмо по вопросу профилактики нарушений налогового законодательства, где было предложено определиться заранее с такими компаниями и предпринимателями, которые декларации по НДС и налогу на прибыль предоставляют подписанными фиктивными директорами.

Рекомендации стали поводом для очередной истерики в СМИ. Якобы теперь в налоговую нельзя ходить с адвокатом, а жить не по месту регистрации чуть ли не преступление. Потому что это точно вызовет подозрения — и тогда всё: честному бизнесу не дадут работать, доначислят миллионы, оштрафуют и аннулируют отчетность.

Мы прочитали это письмо полностью и разобрались, зачем его вообще выпустили, что будет делать налоговая и опасно ли обращаться к адвокатам на самом деле.

В целом это обычные критерии обнальщиков, ничего особенного. Вот почему все взволновались.

Адвокаты. Сам факт прихода в ФНС с адвокатом не страшен. Плохо, если совпадает много подозрительных факторов. Еще плохо, если директор вообще не знает ничего о своем бизнесе, а адвокат знает все.

Регистрация. Никто не запрещает директору или ИП жить не по месту постоянной прописки. Но налоговая должна иметь возможность с вами связаться. Подозрительно, если регистрация в одном месте, а директор совсем в другом и не отвечает на запросы налоговой.

Новые компании. Налоговая присматривается к компаниям, которым меньше года. Сам факт юности еще ничего не значит, просто однодневки обычно долго не живут.

Слишком низкая маржа. Если у компании низкая маржа и она платит крошечный НДС (остальное принимает к вычету), то за это придется пояснить. Есть конкретный показатель для подозрительного вычета — больше 98%.

Нет зарплат, офиса, аренды, сплошной транзит и куча банковских счетов. Налоговая будет особо тщательно изучать отчетность виртуальных компаний, которые существуют только как оболочка для банковского счета. Если у вас нормальная хозяйственная деятельность, есть офис, договор аренды, вы платите зарплаты — всё окей.

Короче: если вы не обнальщик, копите об этом документы и не бойтесь. Если вы на упрощенке, это письмо вас вообще не касается. Но критерии добросовестности никто не отменял.

Все это касается только тех деклараций, которые еще можно проверять. Если камеральная проверка закончилась, эти критерии не применяются.

Вот полный список, который ФНС отправила в налоговые инспекции.

Если компания сдала декларацию по НДС, а потом нашла ошибку, ее можно исправить. Для этого подают уточненную декларацию. Все уточненки нумеруют по порядку: 1, 2, 3. Так налоговая понимает, что декларация с номером корректировки 3 отменяет декларацию с номером 2.

Но иногда расхождения бывают серьезными. Тогда налоговая может вызвать директора этой компании на допрос. Если он не придет, его вызовут еще раз. А потом еще раз. Если он опять не придет, это уже подозрительно.

В этом пункте письма написано, что под подозрение попадает именно уклонение, а не просто неявка. То есть директор не приходит без уважительной причины. Если причина уважительная — например, человек лежит в больнице, — нужно просто сообщить об этом и перенести дату. Но если есть повестка и нет уважительной причины не приходить, лучше прийти. Желательно с адвокатом.

СМИ хорошенько прошлись по этому пункту. Он действительно есть в письме ФНС. Но сам по себе пункт про адвоката не работает, подозрения он вызовет в связке с другими критериями.

Если честный директор вовремя пришел на допрос с адвокатом — это вообще ни о чем не говорит. Приходить в налоговую с адвокатом нормально. Налоговый инспектор может запросто нарушить ваши права или использовать какую-то хитрую тактику. Адвокат это сразу заметит и пресечет. По Конституции любой человек имеет право на юридическую помощь, и никто это не запрещал.

Новые коды ошибок по НДС: чем это поможет бухгалтеру

Все налогоплательщики знают, что в своей деятельности по контролю за уплатой налогов ФНС используют программные комплексы.

Например программа АСК НДС-2 сравнивает сведения из отчетности налогоплательщика, его поставщиков и покупателей. Если в цепочке обнаруживаются расхождения, АСК НДС автоматически направляет уведомление налогоплательщику.

В течение 5 дней ему нужно предоставить пояснения, иначе налоговая инспекция может провести проверку или доначислить налог.

Программа фиксирует 2 типа расхождений:

• несовпадение суммы — если сделка отражена в декларациях обоих контрагентов, но суммы налога указаны разные;
• разрыв — если сделка не отражена одним из контрагентов (он сдал нулевую декларацию, вовсе не сдал отчетность или его нет в ЕГРЮЛ).

При этом, если при проверке выявили ошибки в самой декларации или противоречия между указанными в ней данными и сведениями, которые имеются у налоговых органов, формирование Требований для дачи пояснений происходит в автоматическом режиме и отправляется налогоплательщику в электронной форме.

В помощь налогоплательщикам, Минфин РФ совместно с ФНС выпустили Информационное письмо от 3 декабря 2018 г. N ЕД-4-15/23367@.

В этом письме описаны уже известные обязанности, установленные в НК РФ для налогоплательщиков, но начиная с 2019 года, для определения причин возникновения расхождений, по каждой записи, отраженной в приложении к Требованию, справочно будет указываться код возможной ошибки. Всего кодов ошибок девять.

• В отношении каждой операции могут быть указаны следующие коды возможных ошибок:
• — код ошибки «1» указывается в случае, если запись об операции отсутствует в налоговой декларации контрагента, либо контрагент не представил налоговую декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;
• — код ошибки «2» указывается в случае, если не соответствуют данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам);
• — если указан код «3» — данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» налоговой декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций);
• — код ошибки «4» означает, что возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках;
• — код ошибки «5» означает, что в разделах 8 — 12 налоговой декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена налоговая декларация по НДС;
• — код ошибки «6» означает, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;
• — код ошибки «7» означает, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС на основании счет-фактуры, составленной до даты государственной регистрации;
• — код ошибки «8» означает, что в разделах 8 — 12 налоговой декларации по НДС некорректно указан код вида операции, предусмотренный приказом ФНС России от 14 марта 2016 года N ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»;
• — код ошибки «9» означает, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложении 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.
• Вывод:
• Указание в Требовании кодов облегчит налогоплательщикам поиск возможных ошибок и соответственно ускорит подготовку ответа для налогового органа.
• Обращаю внимание:

— в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме Требования налоговым органом в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи указанной квитанции, установленного пунктом 5.1 статьи 23 Кодекса, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 76 Кодекса может быть принято решение о приостановлении операций по банковскому счету.

— в случае неисполнения установленной пунктом 5.

1 статьи 23 Кодекса обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение 10 дней может быть принято решение о приостановлении операций по банковскому счету в соответствии с пп. 1.1 п. 3 статьи 76 Кодекса.

Отчего могут появиться расхождения?

Продавец недобросовестно ведет учет

По законодательству продавец, выставив счёт-фактуру, обязан зарегистрировать его в книге продаж в том периоде, когда произошла реализация, независимо от того, когда он был выставлен и получен покупателем. Однако на практике возможны ситуации, когда продавец из-за халатности или недобросовестности этого не делает. Тогда факт реализации остаётся документально не подтвержденным.

Бухгалтер переносит данные в учетную систему вручную

Если компания ведет бумажный документооборот, бухгалтеру приходится перебивать данные из счетов-фактур в учётную систему. Чаще всего путаница возникает в номерах документов, датах, суммах, ИНН организаций.

Практика показывает, что количество подобных расхождений может быть очень велико, причем в большинстве случаев из-за неверно указанных ИНН. Ошибки в ИНН опасны тем, что при сверке данных в базе ФНС контрагент может просто не найтись. Это приведет к расхождениям между данными продавца и покупателя, и бухгалтеру придётся давать пояснения. Один-два случая в квартал не критичны, но если с ошибкой занесены в учётную систему хотя бы 15 % контрагентов, требования о пояснениях могут парализовать работу бухгалтерии.

Контрагент уклоняется от налогообложения

Расхождения могут возникнуть из-за того, что поставщик сознательно не исполняет своих налоговых обязанностей. Отвечать на запросы налоговых органов придется даже в том случае, если вы ненамеренно выбрали в качестве партнёра «однодневку» или фирму, в цепочке хозяйственных связей которой обнаружатся массовые «разрывы».

Похожие записи:

• Разрешение на травматическое оружие
• Как восстановить исполнительный лист по алиментам, если он утерян?
• какого числа приходит адресная помощь в ростовской области